企业所得税法实施条例第九十二条的内容、主旨及释义

整理了《企业所得税法实施条例》第九十二条的全文内容、主旨和释义，以加深对企业所得税法实施条例第九十二条的理解。企业所得税法实施条例第九十二条内容如下：

企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1刷万元。

主旨

本条是关于享受低税率优惠的小型微利企业的明确界定。

释义和理解

本条是对企业所得税法第二十八条第一款的细化规定。企业所得税法第二十八条第一款规定，"符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。"企业所得税法之所以给予小型微利企业以低税率税收优惠，主要是考虑到要利用税收政策扶持小型企业的发展。在我国的企业总量中，小企业所占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位，对于促进就业、鼓励创业、增强经济活力，都具有重要意义。从税收负担能力来看，小企业的税收负担能力相对比较弱，让其与大企业适用相同的比例税率，税收负担相对较重，不利于小企业的发展壮大。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，需要对小企业给予适当的税收优惠政策支持。

原内资企业所得税法规定，年应纳税所得额3万元以下的，或按18%的税率征税；3万元至10万元的减按27%的税率征税。为扩大本条规定的税收优惠的范围，统一适用于内资、外资企业，确保内外税收优惠政策的统一，企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。但是基于整个立法体例等因素的考虑，企业所得税法的这一条规定没有明确到底符合什么样的条件才可以享受减免税优惠?为增强企业所得税法的可操作性，切实落实税收优惠政策对小型微利企业的促进作用，本条对企业所得税法涉及的上述重要问题作了进一步细化和明确。

本条的规定，可以从以下几方面来理解：

一、小型微利企业的认定标准

国际上通常采用企业年销售收入（或经营收入）、资产总额和职工人数作为界定中小型企业的指标。联合国（UNCA1993）将中小企业界定为雇员数少于500人的企业。美国采用销售收益与雇员人数两个指标来衡量企业的规模。英国根据员工、年度营业额和年度资产负债表金额界定中小企业。法国基本上是以人数作为划分大中小企业的标准。德国根据年销售额和雇员数界定中小企业。日本根据资本和从业人数界定中小企业。考虑到单独从企业规模上衡量是否给予税收优惠不够全面，而且容易失之宽泛，有些企业虽然规模不大，但盈利能力很强，对这类企业就不一定需要给予税收优惠，因此小企业中只有盈利能力较弱的那部分企业即"小型微利企业"才是最需要税法给予照顾的对象。另外，在界定小型微利企业的认定标准时，还需要注意的一个问题是，小型微利企业的认定需要考虑国家的税收利益，如果小型微利企业的界定过宽，将导致企业所得税法规定的25%法定税率被虚置；如果界定得过于严格，又可能使得享受小型微利企业税收优惠范围的企业数量很少，无法真正实现小型微利企业税收优惠政策的功能。所以，借鉴国际经验，结合我国企业的实际构成结构，在充分平衡国家税收利益和企业利益的基础上，本条对小型微利企业的认定标准作了如下分类规定：

一是，工业企业中的小型微利企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的企业。工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等。年度应纳税所得额指的是，企业一个纳税年度内，所获取的根据企业所得税法和本条例的有关规定，计算出来应缴纳企业所得税的所得额；从业人数，一般是纳税年度内，与企业形成劳动关系的平均或者相对固定的职工人数；资产总额则是指企业所拥有的所有资产在总量上的一个表述，是企业所有者权益和负债的总和。

二是，其他企业中的小型微利企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，的企业。除了工业企业外，其他类型的企业，包括服务企业、商业流通企业等，都适用本项规定的小型微利企业认定标准，作为认定标准的年度应纳税所得额、从业人数、资产总额等概念都与第一项的相关概念的内涵一致。

二、不得享受企业所得税法规定的低税率优惠的小型微利企业。

企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，才可以享受20%的低税率优惠。这里的"符合条件"，除了包括小型微利企业本身的认定标准限制外，实施条例还可以规定其他的条件。所以，本条第二款进一步规定，即使是符合本条例第一款规定标准的小型微利企业，若属于从事国家限制和禁止行业的企业，也不得享受20%的低税率优惠。因为，国家为加强?透纳坪旯鄣骺兀忌缁嵬蹲剩俳到峁褂呕叮迪肿试从呕渲茫繁＞蒙缁岬娜婵沙中⒄梗岫云笠档耐蹲史较虻茸鞒龅鹘冢圆煌牟怠⒉煌南钅浚踔敛煌耐蹲手魈澹范ú煌恼叩枷蚝痛觯⒒岣菥蒙缁崆榭龅姆⒄贡浠榷嘀忠蛩氐目悸牵适钡髡庑┱撸蕴囟ㄐ幸凳敌泄睦⑾拗苹蛘呖刂普摺６杂诠蚁拗坪徒剐幸档钠笠担魑旯鄣骺卣咧匾侄蔚乃笆照呔筒灰嗽俑韫睦头龀帧Ｋ裕咎豕娑ǎ杂诖邮鹿蚁拗坪徒剐幸档钠笠担词勾锏奖咎豕娑ǖ男⌒臀⒗笠档娜隙ū曜迹膊坏孟硎艿退奥视呕荨Ａ硗猓氡咎趵渌蹩罟赜谒笆沼呕莸墓娑ǘ夹枰贫ㄋ笆沼呕菽柯蓟蛘呔咛宓娜隙ü芾戆旆ǖ炔灰谎赜谛⌒臀⒗笠到辉傺蚨乐贫ㄗ诺娜隙ü芾戆旆ǎ咎豕娑ǖ男⌒臀⒗笠凳侵苯拥娜隙ū曜迹拔窕卦谡魇掌笠邓盟笆保梢灾苯痈菡飧霰曜既ヅ卸ㄌ囟ǖ钠笠凳欠袷粲谛⌒臀⒗笠担龆ㄊ欠窀杷笆沼呕荩苯拥目刹僮餍员冉锨俊?