增值税暂行条例实施细则第二十一条的内容、主旨及释义

整理了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条的全文内容、主旨和释义，以加深对增值税暂行条例实施细则第二十一条的理解。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条内容如下：

条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

主旨

本条明确指出固定资产进项税额抵扣的有关事项。

释义和理解

1、通常我们对于用途难以划分的货物采用应税产品销售额的方式来划分可抵扣的进项税额，固定资产纳入增值税抵扣范围以后，和货物的抵扣范围相比，有一定的特殊性，主要是由于固定资产使用用途是可变的，比如：一台车床，既可以用来生产免税军品，也可以用来生产应税的民用物品，但是二者没有绝对的界限，因此，有必要对固定资产的抵扣作出专门的解释。按照细则的规定，只有那些专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才是不能抵扣的。只要该项固定资产用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），那么即便它同时又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，上述项目进项税额本来是不得抵扣的，但是该项固定资产的全部进项税额都是可以抵扣的。

2、固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，但在具体的判断上，对固定资产的分类容易产生争议。为此，新细则对固定资产规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。此项规定主要是为了解决固定资产范围的争议问题。

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